1、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。
2、已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
【資料圖】
3、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外: (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn); (2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
4、 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。
5、 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。
6、無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
7、 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。
8、某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
9、 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。
10、無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。
11、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。
12、如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
13、 現(xiàn)行的企業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)攤銷是這樣規(guī)定的:無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。
14、如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)按合同規(guī)定受益年限(法律未規(guī)定)或法律規(guī)定使用年限(合同未規(guī)定)或合同規(guī)定與法律規(guī)定(兩者均規(guī)定)受益年限中較短者作為其攤銷年限進行攤銷，再或者，合同、法律均未規(guī)定，則攤銷年限不應(yīng)超過10年。
15、筆者認(rèn)為如此處理還欠妥當(dāng)。
16、正如企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊時要充分考慮該項固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
17、對于無形資產(chǎn)的攤銷也不能如此簡單的全額直線攤銷，而應(yīng)有些變化。
18、但這也必須建立在對無形資產(chǎn)的重新分類之基礎(chǔ)上: 按照使用年限，將無形資產(chǎn)分為期限型無形資產(chǎn)和無期限型無形資產(chǎn)兩大類。
19、所謂期限型無形資產(chǎn)，即隨該項無形資產(chǎn)的使用，其使用壽命會越來越短，最終在一定的使用年限之后，它將不再屬于該企業(yè)的一項資產(chǎn)。
20、這個使用期限正如現(xiàn)行會計制度的規(guī)定。
21、如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
22、所謂無期限型的無形資產(chǎn)，主要是指那些沒有法律規(guī)定、合同規(guī)定、或公認(rèn)的使用年限的無形資產(chǎn)。
23、而這里的無期限是一個相對概念，而非絕對的。
24、它是指企業(yè)在良好的運行期間的無期限，如果企業(yè)面臨倒閉，該項相對意義上的無期限型無形資產(chǎn)也隨之消失了。
25、如企業(yè)的商譽。
26、對于期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會像固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)一樣，價值越來越低，因此也能稱為價值遞耗類無形資產(chǎn);而對于無期限型無形資產(chǎn)，隨著使用，它會發(fā)揮越來越大的效用，而不是價值遞耗，因此該類無形資產(chǎn)也能稱為價值遞增類無形資產(chǎn)。
27、之所以這樣分類是因為時間期限是一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)，只要有時間限制，它就是期限型無形資產(chǎn)，否則，為無期限型，一目了然。
28、相比先行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)兩大類的分類標(biāo)準(zhǔn)而言更客觀。
29、 在此基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)的攤銷作如下調(diào)整: 總的來說，可以分為攤銷與不攤銷兩種情況:對期限型無形資產(chǎn)項目，在有效使用期限內(nèi)分期攤銷，計入損益。
30、其中又包括:(1)對于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計使用年限確定，而且減值風(fēng)險較低的，采用直線法攤銷;(2)對非專利技術(shù)等有預(yù)計使用年限，但考慮技術(shù)進步等因素對其價值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會計核算原則之謹(jǐn)慎原則。
31、2、對無期限型無形資產(chǎn)項目，如商譽，由于它以構(gòu)入價格作為其入賬價值，但是在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能會逐漸增值，所以無需進行價值攤銷，甚至要增加其賬面價值。
32、這與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“期末如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回”的本質(zhì)是一致的，因為兩者的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。
33、對于已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)的，《企業(yè)會計制度》規(guī)定轉(zhuǎn)回時借記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記營業(yè)外支出--計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
34、既然對已計提的減值準(zhǔn)備要如此處理，那么對未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)項目在價值增加時也應(yīng)有類似的會計處理:借記無形資產(chǎn)，貸記營業(yè)外收入。
35、而且企業(yè)應(yīng)該盡量頻繁地做這項工作。
36、 應(yīng)注意的是現(xiàn)行會計法里面商譽不屬于無形資產(chǎn)。
37、 新會計制度下無形資產(chǎn)攤銷，不沖減無形資產(chǎn)原值，其會計分錄為:借:管理費用等 貸:累計攤銷。
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